アパート マンション 経営の耳より情報集めました
会計には、財務会計と管理会計があるが、一般に会計という場合、財務会計を意味する。
移オプション会計とは、プレミアムの経理方法を意味する。
オプション契約の情報(想定元本)はオフバランス項目で、バランスシートには表示されない。
会計には、原価主義と時価主義による基準がある。
日本の会計制度は、原価主義を基盤にしている。
電器財務諸表等規則取扱要領では、オプション料を契約時に一旦、貸借対照表に認識し、オプションの決済時に損益として認識する方法を規定している。
修現引きの経理処理の明確な規定はない。
処理方法としては、実際収支法と行使時時価法の2つの方法が考えられる。
修現行の情報開示の規定では、上場オプションの場合のみ、プレミアムの時価表示を求めている。
底頭オプションには、貸借対照表表示額を注記するだけでよし。
ヘッジ会計とは、ヘッジ対象物とへッジ手段の評価基準が異なっている場合に、どちらか一方に基準を合わせることによって損益を同ーの会計期間で認識する会計手段を意味する。
修オプション会計は、原価主義を緩和する中で時価基準とヘッジ会計を取り入れる方向に向かうと考えられる。
オフバランス取引には取引実態が捉えられる会計が必要になっている。
管理会計を強化し、財務会計と連携させることが必要になっている。
会計は、外部の利害関係者へ会計情報を提供する目的で行う財務会計と、経営活動を合理的に管理する目的で行う管理会計に大別される。
その目的により取り扱うデータは、大きく異なる。
財務会計では、外部への報告を目的とするため損益に重点をおく。
その結果、プレミアムの増減を記録の対象にする。
一方、管理会計では、内部のリスク管理や経営に必要拘な情報を収集することを目的とするため、取引のプロセスに重点をおく。
つまり、財務会計では、プレミアム情報を中心に扱うのに対し、管理会計併では、想定元本の情報を中心に扱おうとする。
財務会計が、損益の結果を純柵額で捉えるのに対し、管理会計では、想定元本を使ってプロセスを総額で捉える。
一般に会計という場合、財務会計を意味する。
そのため、オプション会計といえば、プレミアムの経理処理を意味している。
想定元本の情報は、貸借対照表上には直接表示されない。
財務会計で扱うオプションとは、プレミアムの経理処理を意味する。
プレミアムをどういう形でバランスシートに計上するのか、また、いつ損益計算書に反映させるのかという経理処理を意味する。
想定元本の情報(行使価格やオプションの現物換算値等)は、直接、経理処理の対象にはならない。
想定元本(オプション契約)の情報がバランスシートに載らないところから、オプション会計をオフバランス会計と呼んでいる。
財務会計で扱うオプション情報はプレミアム情報が中心であるため、想定元本によるキャッシュフローの動きはつかめない。
このオフバランス性がオプション会計をむずかしくしている。
会計には、原価主義と時価主義という2つの対立する考え方がある。
どちらの会計主義を採用するかで、プレミアムを貸借対照表と損益計算書にどういうタイミングでいつ計上するかが違ってくる。
原価主義会計は保有する資産を取得時の購入原価で帳簿に記録する方法で、収益の認識を資産に売却時に一括して行う会計を意味する。
この方式では、保有中の資産の値上がり益や値下がり損は帳簿に反映されない。
損益を実現した時点で認識する方式を実現主義と呼ぶところから、原価主義会計を実現主義会計と呼ぶことにする。
一方、時価主義は、資産を現在の金利や為替相場に基づいて評価する方法で、資産を市場価格の変動に応じて継続的に値洗いして評価する会計を意味する。
損益はその発生時点で捉えられる。
この損益を発生時点で捉える方式を発生主義と呼ぶところから、時価主義会計を発生主義会計と呼ぶことにする。
日本の会計制度は、実現主義を基盤に制度化されている。
実現主義の枠組みの中で会計が行われている。
しかし、実現主義会計では、オプションの保有中の価値変動が適切に認識できないところから、実務家の聞からは時価主義会計を求める声が日増しに強まっている。
しかし、発生主義会計では、実際にキャッシュフローが発生していなくても損益を認識する。
つまり、未実現損益を認識する会計のため、未実現利益が配当可能利益や課税所得に入り込んでしまうという危険が問題になっている。
また、値洗いのための時価情報を簡単に入手できるのかといった実務上の問題も指摘されている。
欧米では派生商品の会計に時価評価基準を導入し始めているが、厳格な取得原価主義を採用してきた日本では、制度上の整合性の観点から時価評価会計の導入に蹟躍している。
原価主義を緩和して時価基準を認めるという方向に向かいそうだが、制度の改正にはまだまだ時聞がかかりそうだ。
オプション会計に関する統一された規定はまだない。
唯一、財務諸表等規則取扱要領にオプションに関する規定を見つけることができる。
この規則は、199O年5月に公表された企業会計審議会の報告書を受けて周年12月に設けられた規定である。
現行の会計処理は、この規定に準拠する形で行っている。
この規定は、オプションの契約時にオプション料を一日一回、資産・負債に計上し、決済時に損益として認識する方法を決めたものである。
オプションを買い建てた場合には「前渡金」として資産に、売り建てた場合には「前受金」として負債に計上する。
損益は、決済時に認識する。
資産の認識基準として原価基準を、損益の認識基準として決済基準(手舞い基準)を採用している。
ところで、この規定は上場オプションを主な対象にして定めたものであるため、店頭オプションの権利行使に関する規定が明示されていない。
企業会計審議会の意見書や企業財務制度研究会の報告書では、この現引処理法として実際収支法と行使時時価法の2つの方法を勧めている。
実際収支法は、行使価格に当初のプレミアムを合計したものを現引資産の原価とする方法で、いわば、オプション取引と現引決済を一つの取引と見る方法である。
へッジ目的でオプションを購入している場合の処理に適している。
行使時時価法は行使時点の時価を現引資産の原価とさせる方法で、行使価格に当初プレミアム及びプレミアム損益を合計したものが行使時時価となる。
いわば、オプション取引と原資産取引を2つの取引に分けて計算する方法で、オプションの損益は行使時点までに認識済みとさせる方法である。
投資目的でオプションを保有している場合の処理に適している現行の会計基準は原価評価を基準にしているが、一部例外として外為公認銀行の通貨オプションの経理処理のみ時価評価をしている。
決算日の時価で評価し、未実現損益を計上する方法がとられている(199O年3月事務連絡)。
さらに、大蔵省は、金融機関のデリパティブ取引に1998年3月より時価評価を適用させることを決めて準備を進めている。
ところで、オプションの税法上の取り扱いに関する明確な規定はなされていない。
そのため、財務諸表取扱要領に準拠して処理することとなるが、前渡金に計上したオプション料の期間按分を認めないという事例もあり、取り扱いに関する見解も統一されていないようだ。
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